ПСН и УСН имеют свои плюсы и минусы

К примеру, на ПСН не надо сдавать декларацию и считать налог — он фиксированный для конкретного патента. Но по сравнению с УСН, лимиты по выручке и количеству наемных работников у ПСН значительно ниже, а других ограничений больше. Ставка «патентного» налога такая же, как на «доходной» УСН. Однако, в отличие от «упрощенной» ставки, снижать ее, по общему правилу, регионы не могут.

Ограничения на ПСН и УСН

Па­тент можно при­ме­нять толь­ко по тем видам де­я­тель­но­сти, ко­то­рые пе­ре­чис­ле­ны в ре­ги­о­наль­ном за­коне или в за­коне субъ­ек­та РФ, где пла­ни­ру­е­т находится бизнес.

При этом па­тент будет дей­ство­вать на тер­ри­то­рии лишь того субъ­ек­та РФ, в ко­то­ром он выдан. А если ре­ги­о­наль­ным за­ко­ном пло­щадь субъ­ек­та РФ по­де­ле­на на тер­ри­то­рии дей­ствия па­тен­та, то он будет дей­ство­вать толь­ко в одном му­ни­ци­паль­ном об­ра­зо­ва­нии или их груп­пе. Это не рас­про­стра­ня­ет­ся на биз­нес в сфере гру­зо­пе­ре­во­зок, такси и раз­воз­ной тор­гов­ли. В этом случае па­тент дей­ству­ет на всей тер­ри­то­рии ре­ги­о­на выдачи.

На УСН тер­ри­то­ри­аль­ных слож­но­стей нет: упро­щен­ка при­ме­ня­ет­ся по всей де­я­тель­но­сти ИП в целом. И неза­ви­си­мо от того, где он ведется биз­нес, по­сколь­ку УСН дей­ству­ет на всей тер­ри­то­рии РФ.

Какой доход и какая чис­лен­ность ра­бот­ни­ков до­пу­сти­мы на спец­ре­жи­ме? 

Лимит	По всем видам де­я­тель­но­сти на ПСН	На УСН
По до­хо­дам (на­рас­та­ю­щим ито­гом с на­ча­ла ка­лен­дар­но­го года)	60 млн руб. Если ИП сов­ме­ща­ет УСН и ПСН, то для со­блю­де­ния ли­ми­та учи­ты­ва­ют­ся и до­хо­ды от биз­не­са на упро­щенке	200 млн руб. С квар­та­ла, в ко­то­ром доход пре­вы­сил 150 млн руб., став­ка на­ло­га — 8% для объ­ек­та «до­хо­ды» и 20% для объ­ек­та «до­хо­ды минус рас­ходы». На­чи­ная с 2022 г. эти ли­ми­ты будут еже­год­но ин­дек­си­ро­вать на ко­эф­фи­ци­ент-де­фля­тор
По сред­ней чис­лен­но­сти ра­бот­ни­ков	15 че­ло­век	130 че­ло­век С квар­та­ла, в ко­то­ром чис­лен­ность пре­вы­си­ла 100 че­ло­век, став­ка на­ло­га — 8% для объ­ек­та «до­хо­ды» и 20% для объ­ек­та «до­хо­ды минус рас­ходы»

Какую де­я­тель­ность в прин­ци­пе невоз­мож­но пе­ре­ве­сти на ПСН и УСН? 

На па­тен­те огра­ни­че­ний боль­ше, чем на УСН. Од­на­ко у спец­ре­жи­мов есть и общие за­пре­ты. Например ИП не может при­ме­нять ни па­тент, ни «до­ход­ную» упро­щен­ку, если ведет биз­нес в рам­ках до­го­во­ра про­сто­го то­ва­ри­ще­ства. Па­тент на сов­мест­ную де­я­тель­ность нель­зя по­лу­чить вовсе, а на УСН ее можно вести при объ­ек­те «до­хо­ды минус рас­ходы».

Оба спец­ре­жи­ма недо­ступ­ны для про­из­вод­ства по­дак­циз­ных то­ва­ров, до­бы­чи и про­да­жи по­лез­ных ис­ко­па­е­мых.

Также ПСН нельзя применять по таким видам де­я­тель­но­сти, как:

•роз­ни­ца и об­ще­пит через ма­га­зи­ны/объ­ек­ты об­ще­пи­та с пло­ща­дью тор­го­во­го зала/зала об­слу­жи­ва­ния по­се­ти­те­лей более 150 кв. м;

•опто­вая тор­гов­ля;

•пе­ре­воз­ка пас­са­жи­ров и гру­зов, если у ИП боль­ше 20 ав­то­мо­би­лей, пред­на­зна­чен­ных для ока­за­ния таких услуг;

•де­я­тель­ность по со­вер­ше­нию сде­лок с цен­ны­ми бу­ма­га­ми и (или) про­из­вод­ны­ми фи­нан­со­вы­ми ин­стру­мен­та­ми.

Ре­ги­о­наль­ные вла­сти впра­ве уста­нав­ли­вать иные огра­ни­че­ния для при­ме­не­ния ПСН. На­при­мер, по общей пло­ща­ди по­ме­ще­ний и зе­мель­ных участ­ков, ко­то­рые ИП сдает в арен­ду, по ко­ли­че­ству ав­то­мо­би­лей, ис­поль­зу­е­мых для пе­ре­воз­ки пас­са­жи­ров и гру­зов, по ко­ли­че­ству тор­го­вых объ­ек­тов или по раз­ме­ру пло­ща­ди их тор­го­во­го зала.

Кроме того, на ПСН нель­зя про­да­вать неко­то­рые мар­ки­ро­ван­ные то­ва­ры: ле­кар­ства, обувь и одеж­ду из на­ту­раль­но­го меха. Дру­ги­ми мар­ки­ро­ван­ны­ми то­ва­ра­ми (си­га­ре­та­ми, пар­фю­ме­ри­ей, ши­на­ми и т. д.) на ПСН тор­го­вать можно. Если тор­гов­ля за­пре­щен­ны­ми для ПСН то­ва­ра­ми и дру­ги­ми то­ва­ра­ми ве­дет­ся в одном ма­га­зине, можно сов­ме­щать па­тент и упро­щен­ку при усло­вии ве­де­ния раз­дель­но­го учета. Тогда по тор­гов­ле мар­ки­ро­ван­ны­ми то­ва­ра­ми ИП будет при­ме­нять упро­щен­ку, а под па­тент под­па­дет про­да­жа осталь­ных то­ва­ров, при­зна­ва­е­мая роз­ни­цей на ПСН.

Как считать налог на ПСН и УСН

• На ПСН счи­тать налог ИП нужно толь­ко для себя, чтобы оце­нить, вы­го­ден ли патент. Офи­ци­аль­ный под­счет сде­ла­ет ИФНС, ис­хо­дя из раз­ме­ра по­тен­ци­аль­но воз­мож­но­го до­хо­да по ва­ше­му виду де­я­тель­но­сти, уста­нов­лен­но­го ре­ги­о­наль­ным за­ко­ном, на­ло­го­вой став­ки и ко­ли­че­ства дней, на ко­то­рые выдан па­тент. Ре­аль­ные до­хо­ды и рас­хо­ды ИП не важны. Сумма на­ло­га с рас­че­том и сроки его упла­ты при­ве­де­ны на обо­рот­ной сто­роне па­тента.

Па­тент вы­да­ют на срок от 1 до 12 ме­ся­цев вклю­чи­тель­но в пре­де­лах ка­лен­дар­но­го года. Взять па­тент на срок мень­ше 1 ме­ся­ца или па­тент, срок дей­ствия ко­то­ро­го окан­чи­ва­ет­ся в сле­ду­ю­щем ка­лен­дар­ном году, нель­зя.

• На УСН налог ис­чис­ля­ет­ся ис­хо­дя из ре­аль­ных до­хо­дов ИП без учета рас­хо­дов, если вы­бран объ­ект на­ло­го­об­ло­же­ния «до­хо­ды», или ис­хо­дя из раз­ни­цы между до­хо­да­ми и рас­хо­да­ми, если вы­бран объ­ект «до­хо­ды минус рас­хо­ды». В по­след­нем слу­чае учесть можно не все за­тра­ты, а толь­ко пе­ре­чис­лен­ные в ст. 346.16 НК. То есть УСН за­ви­сит от фак­ти­че­ских биз­нес-за­ра­бот­ков и рас­хо­дов, в от­ли­чие от ПСН.

Страховые взносы

C 2021 г. взносы за себя и за работников, выплаты по больничным за счет ИП, платежи по договорам добровольного личного страхования, раз­ре­ши­ли умень­шать. ИП без ра­бот­ни­ков и на том, и на дру­гом спец­ре­жи­ме впра­ве умень­шить налог на всю сумму фик­си­ро­ван­ных взно­сов, упла­чен­ных за свое стра­хо­ва­ние, вплоть до нуля. То есть в этом плане усло­вия при­ме­не­ния спец­ре­жи­мов одинаковые.

На УСН с объ­ек­том «до­хо­ды минус рас­хо­ды» упла­чен­ные стра­хо­вые взно­сы за себя и за ра­бот­ни­ков можно учесть в рас­хо­дах без вся­ких огра­ни­че­ний.

Налоговые ставки

На па­тен­те на­ло­го­вая став­ка — 6% от по­тен­ци­аль­но воз­мож­но­го до­хо­да ИП. Права сни­жать ее для всех пла­тель­щи­ков у ре­ги­о­наль­ных вла­стей нет, ис­клю­че­ния — Крым и Се­ва­сто­поль, и то толь­ко до 2022 г. Осталь­ные ре­ги­о­ны могут лишь вве­сти на­ло­го­вые ка­ни­ку­лы — ну­ле­вую став­ку на 2 года для вновь за­ре­ги­стри­ро­ван­ных ИП, ко­то­рые за­ня­ты в про­из­вод­ствен­ной, со­ци­аль­ной или на­уч­ной сфере либо ока­зы­ва­ют бы­то­вые услуги.

На упро­щен­ке ос­нов­ные став­ки — 6% для объ­ек­та «до­хо­ды» и 15% для объ­ек­та «до­хо­ды минус рас­хо­ды». Од­на­ко ре­ги­о­ны могут уста­но­вить по­ни­жен­ные став­ки — для всех пла­тель­щи­ков или для от­дель­ных ка­те­го­рий: от 1 до 6% на «до­ход­ной» УСН и от 5 до 15% на «до­ход­но-рас­ход­ной». Есть и на­ло­го­вые ка­ни­ку­лы для ИП, при­чем, в до­пол­не­ние к тем сфе­рам, ко­то­рые преду­смот­ре­ны на ПСН, ре­ги­о­наль­ные вла­сти могут вве­сти ка­ни­ку­лы для пред­при­ни­ма­те­лей, ока­зы­ва­ю­щих услу­ги го­сти­ниц.

Налоговый учет

ИП как на упро­щен­ке, так и на па­тен­те обя­зан вести на­ло­го­вый учет. Так как на ПСН налог не за­ви­сит от ре­аль­ных до­хо­дов, это нужно толь­ко для того, чтобы на­ло­го­ви­ки могли кон­тро­ли­ро­вать лимит в 60 млн руб. При его пре­вы­ше­нии ИП те­ря­ет право на при­ме­не­ние ПСН. Тем не менее пре­не­бре­гать уче­том не стоит. По­ми­мо про­чих про­блем, за от­сут­ствие книги учета и на том, и на дру­гом спец­ре­жи­ме могут оштра­фо­вать на 10 000 руб.

Налоговая отчетность

По «па­тент­но­му» на­ло­гу нет де­кла­ра­ции. Вычет по стра­хо­вым взно­сам и дру­гим пла­те­жам предо­став­ля­ют по уве­дом­ле­нию. Важно: умень­шить налог можно толь­ко на фак­ти­че­ски упла­чен­ные, а не ис­чис­лен­ные взно­сы и вы­пла­ты по боль­нич­ным. Ко­ли­че­ство уве­дом­ле­ний и сроки их по­да­чи не ре­гла­мен­ти­ро­ва­ны, но це­ле­со­об­раз­но по­да­вать уве­дом­ле­ние не позд­нее чем за месяц до срока упла­ты «па­тент­но­го» пла­те­жа, ко­то­рый вы хо­ти­те умень­шить. Иначе отказ ИФНС в умень­ше­нии сто­и­мо­сти па­тен­та может прий­ти уже после на­ступ­ле­ния срока пла­те­жа по нему, а тогда при­дет­ся пла­тить пени.

По на­ло­гу на УСН де­кла­ра­ция по­да­ет­ся один раз по ито­гам года. ИП сдают де­кла­ра­цию не позд­нее 30 ап­ре­ля года, сле­ду­ю­ще­го за ис­тек­шим.

Учти­те: если вы сов­ме­ща­е­те ПСН и УСН, но фак­ти­че­ски ве­де­те толь­ко де­я­тель­ность по па­тен­ту, это не осво­бож­да­ет вас от по­да­чи «ну­лев­ки» по УСН.

Как платить налог на упрощенке и на патенте

На ПСН си­сте­ма упла­ты на­ло­га более гиб­кая и удоб­ная: па­тент на срок мень­ше 6 ме­ся­цев можно опла­тить в любое время в те­че­ние срока его дей­ствия. За па­тент на срок от 6 ме­ся­цев до года нужно вне­сти 1/3 его сто­и­мо­сти не позд­нее 90 ка­лен­дар­ных дней после на­ча­ла его дей­ствия, а 2/3 — также не позд­нее окон­ча­ния срока дей­ствия па­тента. 

На УСН в те­че­ние года нужно пла­тить аван­со­вые пла­те­жи: по ито­гам I квар­та­ла, по­лу­го­дия и 9 ме­ся­цев. А по за­вер­ше­нии года, не позд­нее 30 ап­ре­ля, — го­до­вой налог за ми­ну­сом ис­чис­лен­ных аван­сов.

Команда «БиПИ» всегда на связи и готова к встрече. Если у Вас возникли вопросы, мы проконсультируем и найдем решение любых Ваших правовых и финансовых задач. Обращайтесь любым удобным для вас способом связи.