Организация обратилась в БиПИ за консультацией по вопросу налогообложения сделки по IT-сопровождению:  разработке ПО контрагенту из Казахстана. Согласно ст.148 НК РФ местом оказания оказываемых услуг является Казахстан.

Вопросы: Применима ли статья 148 НК РФ к плательщикам УСН? Если нет, то как определить место оказания услуг? Сохраняется ли региональная льгота при расчете УСН?

Казахский покупатель услуг заплатят за организацию налог КПН в размере 10%. При этом с этого же поступления организация оплатит налог в РФ по ставке налога по УСН. Не является ли это двойным налогообложением?

На первый взгляд, вопрос может показаться простым, а ответ очевидным для специалистов БиПИ. Но круг задач оказался гораздо шире.

Организация, зарегистрированная во Владимирской области, имеет региональную льготу по УСН (Д-Р 5%) и при оказании услуг по разработке ПО иностранному контрагенту (Казахстан) ей не следует применять ст.148 НК РФ, т.к. она не плательщик НДС.

Порядок взимания НДС при экспорте и импорте товаров между странами ЕАЭС установлен Приложением № 18 к договору об ЕАЭС (Протоколом от 29.05.2014г).

Место реализации таких услуг для целей исчисления НДС признаётся Казахстан (п.29 Протокола), и обязанность уплатить налог также возлагается на заказчика, если Российская организация не встала на учет в Казахстане, либо не имеет представительства.

Оплатив Казахский НДС, следует договориться заранее, будет ли он удержан из вознаграждения организации или нет.

Лицензионные платежи, именуемые в Конвенции, как роялти, согласно ст. 12 должны облагаться на территории Казахстана КПН по ставке 10%. Данный налог удерживается из выплачиваемых доходов в пользу исполнителя.

Причем, Казахские чиновники относят к роялти не только лицензионное вознаграждение, но также плату за доработку и модификацию ПО, используемого по лицензии. При этом сама разработка ПО не облагается данным налогом, т.к. считается, что эта работа выполняется удаленно и поэтому облагается налогами в РФ согласно ст.7.

Удержанный налог можно учесть в расходах по налогу на прибыль в РФ, в рамках Конвенции, но  организации на УСН не вправе зачесть такой налог в счет уплаты УСН.

В пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ говорится исключительно о налоговых платежах, осуществляемых в соответствии с налоговым законодательством РФ,  и Глава 26.2 Кодекса не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.

Детальный разбор ситуации по налогообложению в двух странах, с учетом действующей Конвенции, позволил организации изменить политику ценообразования при заключении контракта с иностранным партнером, участником ЕАЭС.

Ситуация
Компания на ОСНО заказала в БиПИ услугу экспресс — аудита налоговой и бухгалтерской отчетности, чтобы убедиться в правильности ведения учета до налоговой проверки.

Что сделано:
По результатам проверки выяснилось, что компания в течение долгового времени списывала входящий НДС на расходы, ссылаясь на то, что оказывает услуги, местом реализации которых согласно ст. 148 НК РФ территория РФ не признается.

Однако,  01.07.2019 п. 2 ст. 170 был изменен: исключили всего одно понятие — «услуги» (ФЗ от 15.04.2019 N 63-ФЗ), и штатный бухгалтер не отследил данное изменение.

Между тем, небольшое изменение в законодательстве, лишило права все организации,  оказывающие услуги, местом реализации, которых территория РФ не признается (ст. 148), включать входящий НДС в стоимость приобретенных ценностей, услуг.

Занижение налоговой базы по прибыли в компании только за один год составило – 20 млн. рублей. Недоплата налога – 4 млн.руб. Если бы данное нарушение выявила налоговая инспекция, то ей грозил бы штраф в размере 800 т.р и плюс пени за каждый день просрочки.

Результат
Данное нарушение, выявленное с помощью специалистов компании БиПИ до налоговой проверки, позволило компании внести исправления в декларации по налогу на прибыль, в бухгалтерскую отчетность и не попасть под налоговые санкции в размере 800+ т.руб., а собственникам получить дополнительную прибыль.

Компания на УСН занимается организацией транспортных перевозок. При этом большая часть заказчиков их услуг — организации на ОСНО, для важно получать услуги, где НДС включен в стоимость.

Чтобы не потерять потенциальных клиентов, руководитель компании обратилась за налоговой консультацией в компанию БиПИ.

Что сделано:
Компании была предложена схема работы, которая позволила компании на УСН перевыставлять входящие счета-фактуры поставщиков своим заказчикам, на условиях работы по агентскому договору транспортной экспедиции.

Результат:
Внедрение данной схемы позволило компании сохранить 80% действующих заказчиков и привлекать новых клиентов, несмотря на то, что их система налогообложения осталась прежней УСН (Д-Р).

Организация на ОСНО обратилась в БиПИ помочь рассчитать бизнес-модель предстоящей сделки поставок товаров из Китая на следующих условиях:

Стоимость закупки (40т) – 63 200 USD

Стоимость продажи (40т) – 70 000 USD

Прибыль – 6 800 USD

Необходимо определить налоговую нагрузку при различных вариантах оформления сделки закупки товара в Китае на условия FOB.

Организации были предложены два варианта оформления и проведения данной сделки:

1-й вариант, по которому у организации не возникает обязанности по уплате НДС, но появляется обязанность вести раздельный учет входящего НДС при наличии в налоговом периоде реализаций на территории РФ. Налог на прибыль будет считаться как 20% с разницы между покупкой и продажей (6 800 USD) и составит условно 1 360 USD в рублях по курсу на дату перехода права собственности + курсовые разницы.

2-й вариант, где организация будет платить только НДС с комиссионного вознаграждения, а по налогу на прибыль в доход попадет сумма комиссионного вознаграждения, полученная от Китайского поставщика. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль составляет 20% от суммы агентского вознаграждения.