В 2024 году вступила в силу новая форма электронного формата налогового расчета на прибыль для иностранных организаций. Требования обосновываются и формулируются в приказе Федеральной Налоговой Службы РФ. Номер юридического документа ЕД-7-3/675, дата 26.09.2023. В нем подробно описан порядок заполнения формы по КНД 1151056, электронный формат представления в фискальные органы.

Компания «БиПИ» предоставляет налоговые консалтинговые услуги для бизнеса (крупных налогоплательщиков, среднего и малого бизнеса, индивидуальных предпринимателей).

Кто составляет отчетный документ

Налоговый расчет по доходам, выплаченным иностранным организациям, представлять должны налоговые агенты. То есть российские организации или индивидуальные предприниматели, которые осуществляют выплаты доходов иностранным организациям, не ведущим деятельность в России через постоянное представительство.

К числу «иностранцев» относятся также контрагенты - представители стран Евразийского Содружества: Республика Беларусь, Армения, Казахстан, Кыргызстан.

Какие доходы необходимо брать в расчет

Сведения о том, какие доходы надо учесть при расчете, даются в разъяснениях к приказу. В них четко сформулировано, что они признаны доходами от тех источников, которые находятся в пределах России. Простыми словами, это выручка, полученная на территории РФ. Отражать в расчете средства, вырученные за ее пределами, не требуется. Так же, как за реализацию товаров по импортным контрактам.

Чтобы у налоговой инспекции не возникало дополнительных вопросов, в документах компании (договорах, авансовых отчетах, накладных, путевых листах) должны отражаться моменты, фиксирующие локацию мест.

Что должно быть в отчете

Виды доходов, включаемых в налоговый расчет по доходам, выплаченным иностранным организациям (ст. 309 НК РФ):

В Налоговом Кодексе РФ перечислены доходы, облагаемые налогом, включая дивиденды, роялти и арендные платежи. Однако некоторые виды доходов, не указанные в списке, также облагаются налогом, если они связаны с российской территорией и у иностранной компании нет постоянного представительства в РФ.

Международные договоры могут предусматривать исключения из налогообложения, например, выплаты за использование лицензий. Но компенсации за незаконное использование товарных знаков облагаются налогом по общим правилам.

Прибыль по процентам, выплаченным кредиторам из США, Германии и других стран, также облагается налогом, хотя налог может не удерживаться. Обязанность подачи сведений в ФНС по этим операциям сохраняется.

Покупки за рубежом можно не включать в отчетность, если они не связаны с российской территорией. Для уточнения деталей можно обратиться к письму ФНС (№ ШЮ-4-13/14369@, от 14.11.2023). 

Согласно письму к видам доходов, подлежащим отражению в отчетах, относятся  все доходы полученные от источников в РФ: 

• налогооблагаемые
• не налогооблагаемые
• взаимозачеты
• капитализация процентов. 

Согласно указанным документам, выплаты по импортным контрактам, зарубежную недвижимость и прочее, не находящееся в РФ, не надо включать в расчет налога на доходы иностранных организаций.

Нюансы в расчете налога на прибыль иностранной организации

До вступления в силу нового приказа расчет налога на прибыль иностранной организации следовало сдавать только налоговым агентам. Их статус и порядок отчетности обозначен в статьях НК РФ №289, №309. Относительно порядка удержания налога на прибыль споров не возникало, так как четко перечислялись доходы, с которых надо пополнять российский бюджет.

Во второй части  №309 указаны виды доходов, с которых налог удерживать не нужно. Это породило вопросы о том, обязана ли компания подавать отчетность по таким доходам, если она не должна удерживать налог. Ситуации, когда компания выплачивает только освобожденные от налогообложения доходы, вызвали сомнения: нужно ли в этом случае считать её налоговым агентом. 

В случаях, когда компания выплачивает доходы, освобожденные от налогообложения, она может не считаться налоговым агентом и, следовательно, не обязана подавать расчет по удержанному налогу. Эта позиция подтверждается разъяснениями ФНС, изложенными в письме № СД-4-3/6191@ от 04.04.2019, где указаны критерии, при которых налоговый агент освобождается от необходимости удерживать налог и отчитываться по таким выплатам.

На основании решения Верховного суда (дело № АКПИ23-19 от 30.03.2023) в Приказе ФНС № ЕД-7-3/675 добавлены разделы 4 и 5, касающиеся необлагаемых налогом на прибыль выплат. Эти разделы должны заполняться всеми организациями и ИП, которые выплачивают доходы иностранным организациям. Однако компания не признается налоговым агентом и не обязана удерживать налог, если доходы выплачиваются по внешнеторговым договорам прямой реализации (например, импорт товаров) и местом реализации работ или услуг не признается РФ.

Для грамотного заполнения четвертого и пятого раздела надо воспользоваться справочником кодов, который находится в приложении №6, Порядок заполнения расчета. Если сведения будут поданы неправильно, у ФНС есть право заблокировать счета предприятия, которое оговаривается в п.3.2 ст. 76 НК РФ.

Как предоставлять сведения?

Отчетная форма предоставляется в отделение ФНС, в котором учтена компания или ИП, выплачивающая вознаграждения иностранцам. Отчетности подлежат как облагаемые, так и необлагаемые доходы.

В новой форме отчета добавлены разделы 4 и 5 для указания выплат, не облагаемых налогом на прибыль иностранных организаций, и расширен список кодов. Хотя некоторые импортеры заполняют эти разделы ради перестраховки, для тех, кто не является налоговым агентом, такой отчет не обязателен.

Отправить налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, можно в электронном виде. Сделать это сумеют обладатели УКЭП (усиленной квалифицированной электронной подписи). Нужно просто воспользоваться программой «Налогоплательщик ЮЛ» или бухгалтерской программой с формой. Если возникнут затруднения с заполнением документа, обращайтесь в компанию «БиПИ». Здесь вы всегда получите квалифицированную помощь.

По-прежнему сохраняется возможность подачи отчета в бумажном варианте:

• скачать, заполнить бланк;
• отправить его почтой России (с описью вложения и уведомлением о вручении);
• привезти лично в отделение ИФНС;
• прислать представителя с доверенностью.

На бумажном бланке отчетный документ предоставляют организации, не относящиеся к числу крупных, со среднесписочным числом сотрудников максимум 100 человек в году, за который предоставляются сведения.

Когда подавать данные?

Информация о расчете налога на прибыль иностранной организации и других сведений передается:

• До 25 числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом, — при ежемесячных авансовых платежах.
• Поквартальные отчеты подаются до 25 апреля, июля, октября текущего года.
• Итог за налоговый период (календарный год) предоставляется до 25 марта следующего года.

В случае выпадения крайней даты на выходной или праздник разрешено предоставить отчетную форму в ближайший рабочий день.

Как правильно заполнить налоговый расчет сумм доходов выплаченных иностранным организациям?

Форма расчета содержит несколько разделов и включает данные о налоговом агенте, суммах доходов, ставках налога и удержанных суммах.

В данной ситуации применяется термин «нарастающий итог». На практике это означает, что, выплатив средства иностранному партнеру, к примеру, в феврале, сдавать придется все остальные месячные или квартальные отчеты до конца налогового периода.

Какая ответственность предусмотрена?

За игнорирование законодательства в сфере налогового расчета, иностранным организациям предусмотрены штрафные санкции, а также блокировка банковских счетов.

Что ждет провинившегося:

• За пропуск срока (роковое число 25) или непредставление налогового расчета по доходам, выплаченным иностранным организациям, грозит штраф. Он составляет 5% от суммы налога за месяц. Если выплачивать предприятию было нечего и сведения оно не предоставило, наказание все равно настигнет. Его оштрафуют на минимальную сумму 1 тысячу рублей. Максимальный штраф составит 30% от предполагаемой суммы дохода.
• Просрочка на 20 дней и более может повлечь за собой блокировку счета, операций с денежными средствами. Чтобы их разблокировали, надо отчитаться перед ИФНС и подождать еще день.
• На должностные лица предприятий (руководитель, главбух) могут наложить индивидуальный штраф.

Важный принцип — вовремя отчитываться и избегать налоговых рисков. Даже если доходов не было, подача нулевого расчета поможет избежать штрафов. А тем, кто предпочитает дополнительную уверенность, компания «БиПИ» готова предоставить консультации и помочь с корректным заполнением налоговой отчетности!