{Разбор ситуации} Недоимка по НДФЛ: как не попасть в ловушку

Учредитель и одновременно сотрудник организации обнаружил в своём личном кабинете налогоплательщика, что у него числится недоимка по НДФЛ.

Он был уверен, что организация, как налоговый агент, удержит необходимую сумму НДФЛ и с его зарплаты и дивидендов.
Однако есть один нюанс о котором наверняка не многие помнили, а может и не знали. Так вот.

❗️В 2021-2022 гг. действовали переходные положения, когда организации должны считать НДФЛ отдельно с зарплаты и отдельно с дивидендов. То есть если учредитель ООО является также его работником и в совокупности зарплата за год плюс дивиденды превысили 5 млн руб., но по отдельности и зарплата, и дивиденды менее 5 млн руб., то организация должна применить и к зарплате за год, и к дивидендам ставку 13%, а не 15%.
А вот и условие!

А уже по итогам года ИФНС сама доначислит физлицу-учредителю налог и пришлет получателю дивидендов налоговое уведомление, который надо было оплатить до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Полагаю, что мало кто предупредил своих бизнесменов о том, что в таких случаях он должен самостоятельно доплатить налог, и организация не могла удержать все, т.к. законодатель разделил зачем то полномочия в этой ситуации.

Зачем? Теперь История.
Хотя письмо Минфина об этом есть. № 03-04-06/114923 от 24.11.2022 и № 03-04-06/102295 от 21.10.2022
Но читать его, как обычно очень сложно.

Но вывод такой:
Хоть и пообещали вам 13% если ни один из видов дохода не превысит 5 млн.руб., на самом деле это совсем не так. Раз совокупный доход превысил порог сверхдоходности, все равно с разницы придётся доплатить, но уже самостоятельно и с пенями, как в нашем случае.

И еще совет! ⤵️
Заходите иногда в личный кабинет налогоплательщика, как физическое лицо. Сделать это можно набрав ИНН и ввести пароль от портала Госуслуг и далее выбираем вход через Госуслуги. Сюрпризы могут быть.

Консультация имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в своем понимании.

Ответ подготовлен Мейсак Валентиной Олеговной (Аудитор (аттестат № К029769 Приказ Минфина РФ от 13.04.2009 № 166), налоговый консультант (аттестат № 20572 от 01.04.22))

Чтобы получить экспертный разбор вашей конкретной ситуации по любым спорным и неоднозначным вопросам законодательства, свяжитесь с нами

по телефону: 8 800 234-26-77

{Разбор ситуации} Поощрение сотрудников денежными сертификатами. Как вести учет?

СИТУАЦИЯ:

В рамках утвержденного внутреннего регламента лояльности и заботы о моральном и психологическом состоянии сотрудников, связанных со стрессовыми условиями труда, организация на корпоративных совещаниях поощряет таких сотрудников денежными сертификатами, стоимостью более 4000р. НДФЛ удерживаем, НДС начисляем. Можно ли списать их стоимость в расходы и принять НДС к вычету?

ОТВЕТ:

Поощрения в рамках утвержденного внутреннего регламента лояльности и заботы о моральном и психологическом состоянии сотрудников, связанных со стрессовыми условиями труда по сути, являются частью системы оплаты труда и выдаются не по договору дарения, а на основании трудового договора или локальных актов организации (ст. 191 ТК РФ).

Поощрение в форме, например, денежного сертификата является поощрением за труд, НДФЛ начисляется с полной его стоимости без учета необлагаемой величины 4000 рублей (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 226 НК РФ).

Если вручаете денежный сертификат работнику как поощрение за его труд, то взносы нужно начислить, так как это уже выплата в рамках трудовых отношений (ст. 191 ТК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Сертификат передаете своему работнику как поощрение за труд, и затраты на его покупку можно учесть в расходах на оплату труда, при условии, что вручение таких подарков предусмотрено трудовым договором или локальными актами организации (например, коллективным договором) (п. 2 ст. 255 НК РФ, ст. 191 ТК РФ, Письма Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291, от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329).

Передача ценных подарков в неденежной форме облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

После вручения подарков надо составить счет-фактуру (в единственном экземпляре), или бухгалтерскую справку-расчет, или другой сводный документ, в котором указываются суммарные данные по передаче ценных подарков, и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении подарков сотрудникам?

Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина России, можно принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении подарков сотрудникам, поскольку передача подарков является объектом обложения НДС (Письмо Минфина России от 18.08.2017 N 03-07-11/53088, Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-04-11/71, Письмо Минфина России от 10.04.2006 г. N 03-04-11/64

Есть судебный акт, подтверждающий данную точку зрения - Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09 по делу N А40-50791/08-117-160.

Суд установил, что общество приобрело новогодние подарки для передачи своим работникам, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения по НДС. Таким образом, поскольку подарки были приобретены для операций, облагаемых НДС, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный при их приобретении.

По поводу документального оформления материального поощрения сотрудников (ч. 1 ст. 191 ТК РФ):

в случае вручения ценного подарка в неденежной форме являющейся стимулирующей выплатой и связанной с выполнением трудовых функций (ч. 1 ст. 129, ч. 1, 2 ст. 135, ч. 1 ст. 191 ТК РФ), то передача ценного подарка осуществляется на основании следующих документов:

1) положения об оплате труда, правил внутреннего трудового распорядка, трудового договора, коллективного договора (при его наличии) (ч. 1 ст. 8, абз. 7 ч. 1 ст. 22, ч. 1 ст. 129, ч. 1, 2 ст. 135, ч. 2 ст. 191, ч. 4 ст. 189 ТК РФ);

2) представления к награждению ценным подарком, которое оформляет руководитель работника (не является обязательным документом). В представлении указываются данные работника, его трудовые достижения, вид поощрения - награждение ценным подарком;

3) приказа о поощрении работников (работника) ценными подарками по формам Т-11а, Т-11 или по самостоятельно разработанной форме (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

В приказе указываются:

• мотив поощрения. Например, "за добросовестный эффективный труд", "за добросовестное исполнение трудовых обязанностей", "награждение за успехи в работе" (ч. 1 ст. 22, ч. 1 ст. 191 ТК РФ). Мотив поощрения может быть конкретизирован с указанием трудовых достижений работника (например, достигнутый процент выполнения плана продаж цифровой техники, разработка нового функционала программного продукта в количестве более 10 задач и пр.). Формулировки должны соответствовать трудовым достижениям для такого вида поощрения, установленным в локальном нормативном акте работодателя;

• вид поощрения - ценный подарок.

Для приобретения ценных подарков оформляется приказ руководителя (в произвольной форме) о приобретении ценных подарков для поощрения работников.

Оприходование ценных подарков осуществляется на основании счетов-фактур, товарных накладных продавца.

Выдача ценных подарков производится на основании ведомости выдачи подарков, форму которой утверждает руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). В ведомости, как и в приказе о поощрении, нужно указать мотив и вид поощрения, а также предусмотреть колонки "Ф.И.О. работника", "Структурное подразделение", "Должность работника", "Подарок" с отдельным указанием его наименования, количества и стоимости, "Дата получения", "Расписка в получении".

В личную карточку работника (если она ведется) (в разд. VII "Награды (поощрения), почетные звания") или в соответствующий раздел самостоятельно разработанной формы следует внести запись о поощрении ценным подарком. Запись вносится на основании приказа о поощрении работника и должна соответствовать его формулировкам.

Также необходимо внести запись о поощрении ценным подарком в раздел "Сведения о награждении" трудовой книжки на основании приказа о поощрении работника не позднее 5 рабочих дней (ч. 4 ст. 66 ТК РФ, п. 9, разд. IV Порядка ведения и хранения трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда России от 19.05.2021 N 320н, п. 3 Постановления Правительства РФ от 24.07.2021 N 1250). Запись вносится на основании приказа о поощрении работника и должна соответствовать его формулировкам.

Вывод: Что мы с коллегами хотели сказать применительно к вашей ситуации.

Каждая сфера деятельности предприятия (специфика ее услуги) несет определенные задачи, для достижения которых руководство должно обеспечить наемных сотрудником определенным инструментарием, с целью достижения наивысших показателей своей услуги (она высокоорганизована, она востребована, в ней нуждаются, потому что на другом конце провода профи – выдержанные, грамотные, стрессоустойчивые – счастливые люди, которые любят свою работу, ценят ее, гордятся и довольны организацией их труда, а результат для бизнеса – это высокая степень отдачи сотрудников, повышение производительности труда.

Чтобы ваши сотрудники были счастливыми людьми их надо поощрять и стимулировать на подвиги ради любимого предприятия!

Ответ подготовлен Мейсак Валентиной Олеговной (Аудитор (аттестат № К029769 Приказ Минфина РФ от 13.04.2009 № 166), налоговый консультант (аттестат № 20572 от 01.04.22))

по телефону: 8 800 234-26-77

{Разбор ситуации} Расторжение договора аренды. Куда отнести расходы на улучшения в арендованном помещении?

ВОПРОС:

Куда отнести расходы на неотделимые улучшения в арендованном помещении при расторжении договора аренды?

ОТВЕТ:

Если неотделимые улучшения согласованы с собственником имущества и он не возмещает их стоимость по договору, тогда, действительно, арендатор может признать неотделимые улучшения как отдельный объект ОС и включить его стоимость в расходы через амортизацию п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ. Амортизировать их можно только в течение срока действия договора аренды.

Поскольку нормой НК установлено, что амортизировать капвложения можно только в течение срока договора аренды, то при прекращении или расторжении договора арендатор должен прекратить начислять амортизацию. Однако недосписанную часть капвложений в «прибыльных» расходах учесть уже не получится. Такой позиции придерживаются и Минфин Письмо от 31.07.2018 № 03-03-06/1/53831.

Однако в одном деле, дошедшем до Верховного суда, ВС указал, что в отдельных случаях арендатор вправе единовременно учесть остаточную стоимость улучшений во внереализационных расходах. Определение ВС от 01.02.2021 № 309-ЭС20-16872; Надо только доказать (если спросят), что по-другому это было невозможно (забрать с собой, демонтировать и т.д)

«возврат имущества собственнику в улучшенном состоянии по окончании аренды не свидетельствует об использовании арендованного имущества в необлагаемых операциях (безвозмездная реализация), если налогоплательщик имел намерение окупить произведенные им капитальные вложения в течение срока аренды, но оно не было осуществлено по обстоятельствам, не находящимся в сфере его контроля, а равно при отсутствии экономической ценности произведенных арендатором улучшений для собственника (последующего арендатора), что исключает дальнейшее потребление произведенных улучшений».

«Однако порядок налогового учета капитальных вложений, определенный законодателем в абзацах четвертом - шестом пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, основан именно на применении критерия наличия (отсутствия) у собственника обязанности по возмещению стоимости капитальных вложений арендатору.»

Вывод: можно списать, но возможно поспорить, вероятность выигрыша велика. Все зависит от того, что все-таки было улучшено, необходимость и невозможность забрать или продать.

по телефону: 8 800 234-26-77

{Разбор ситуации} Как правильно вести учет иностранных работников?

СИТУАЦИЯ:

Сотрудник (Казахстан) принят на работу в сентябре 2022г. Договор бессрочный. Какая ставка НДФЛ с доходов в виде ЗП и прочих доходов? Надо ли определять его статус на конец 2022г? Наши действия, если он стал резидентом или не стал? Как подтвердить его нахождение в России более 183 дней, какими документами, если нет границы?

ОТВЕТ:

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

С 01.01.2015 вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, ст. 73 которого предусмотрено, что в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена. При этом положения указанной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.

Таким образом, доходы в связи с работой по найму в Российской Федерации, полученные физическим лицом - налоговым резидентом Республики Казахстан, облагаются НДФЛ по ставке 13%, применяемой в отношении налоговых резидентов РФ, начиная с первого дня их работы на территории РФ.

Если гражданин Казахстана признается налоговым резидентом РФ, то его доходы в виде заработной платы также будут облагаться НДФЛ по ставке 13%.

Положения Договора не означают, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами в соответствующем государстве.

Вопросы признания физического лица налоговым резидентом какого-либо из государств-членов Договором не регулируются. В этих целях используются положения национального законодательства (см. Письма Минфина России от 05.05.2015 N 03-04-05/25727, от 09.04.2015 N 03-04-06/20223, Письмо ФНС России от 05.03.2015 N БС-3-11/853@).

Минфин и ФНС неоднократно разъясняли, что окончательный статус работников, в том числе и из стран ЕАЭС, нужно определять на конец года. И пересчитать НДФЛ по ставке 30% с начала года нужно, если работник из страны ЕАЭС остался нерезидентом по состоянию на 31 декабря. Письма Минфина от 22.09.2021 N 03-04-05/76856; ФНС от 28.02.2020 N БС-4-11/3347.

183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые человек находился в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев (Письмо Минфина России от 06.06.2014 N 03-04-05/27351).

Для исчисления сумм НДФЛ при каждой выплате доходов налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации на дату фактического получения дохода за 12-месячный период, предшествующий этой дате (Письма ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086, от 23.06.2014 N ОА-3-17/2049@).

Датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день календарного месяца, за который она выплачивается (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Статья 73 Договора «Налогообложение доходов физических лиц» гласит:

В случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Положения настоящей статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.

Таким образом, все остальные выплаты (не связанные с выплатой по ТД (ГПХ) следует облагать по ставке в зависимости от статуса иностранца – резидент или еще нет.

Как подтвердить пересечения границы.

Если при пересечении границы такие отметки не ставятся (например, на границе с Белоруссией, Казахстаном, Арменией - в силу Договора о Евразийском экономическом союзе), то подтверждающими документами могут быть авиа- и железнодорожные билеты, квитанции из гостиниц.

Таким образом, документами, которые подтверждают статус налогового резидента, могут быть:

- копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

- квитанции о проживании в гостинице;

- внутренние документы организации.

С 1 июля 2017 года в обязанности налоговых органов вменена выдача по заявлению налогоплательщика ему или его представителю документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ (подп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ). А Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@ утверждены форма такого заявления, форма данного документа, а также Порядок и формат его представления в электронной форме или на бумажном носителе.Подтвердить статус резидента можно на официальном сайте налоговой службы. Электронный сервис позволяет заявителю заполнить, зарегистрировать и отправить в налоговый орган заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, а также получить результат обработки заявления - документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, или отказ. Без авторизации на сервисе можно проверить документ, указав проверочный код.

по телефону: 8 800 234-26-77

{Разбор ситуации} Нужно ли платить налог при благотворительном платеже физическому лицу?

СИТУАЦИЯ: Хотим сейчас в качестве благотворительности переслать деньги физическому лицу. Человек оказался в очень сложной ситуации, обманули мошенники и теперь у человека много долгов, идет суд, уголовное дело завели на мошенников, но шансов выиграть его нет. Хотим оказать благотворительную помощь от компании. Если будем делать платеж физическому лицу, можно ли как-нибудь избежать налогов или НДФЛ в любом случае будет.

ОТВЕТ:

Финансовая помощь физ.лицу может быть предоставлена в форме дарения.

Договор дарения должен быть заключен в письменной форме, если стоимость дара (например, денежных средств) превышает 3 000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Договор дарения со стороны организации-дарителя может быть подписан руководителем организации или уполномоченным им лицом, при этом в доверенности должны быть указаны одаряемый и предмет дарения (п. 3 ст. 40 Закона N 14-ФЗ, п. 5 ст. 576 ГК РФ).

В отношении сделки дарения также применяются положения Закона N 14-ФЗ и ГК РФ о необходимости получения согласия на ее совершение и основаниях для признания ее недействительной.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению НДФЛ.

Так, не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах) зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями) в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности в РФ. Об этом сказано в п. 8 ст. 217 НК РФ.

Ваша организация таковой не является, поэтому с суммы свыше 4-х тысяч рублей необходимо удержать и перечислить НДФЛ. Кроме этого, отразить данные выплаты в 6-НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

(в ред. Федеральных законов от 02.05.2015 N 113-ФЗ, от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

Налоговому агенту, который мог удержать налог из выплаченных физлицу денег, но не сделал этого из-за ошибки, грозят:

- пени и штраф 20% от суммы неудержанного налога ;

- штраф 500 руб. за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ за тот отчетный период, в котором следовало удержать налог ст. 126.1 НК РФ.

по телефону: 8 800 234-26-77

{Разбор ситуации} Имущественный вычет при продаже квартиры

СИТУАЦИЯ: ФЗ (физ. лицо) купил квартиру в 2018г стоимость квартиры 3300 т. р (ипотека) Оплачено %% 700т.р В собственность оформлена в 2021г. в 2022 г квартира продана за 6000 т. р

1.Заполняя 3-НДФЛ за 2022г может ли ФЗ занизить налоговую базу по доходам от продажи квартиры на сумму покупки этой квартиры 3300 + 700 %% банку = 4000р

Итого доход: 6000-4000= 2000т.р*13%= 260т.р

Налоговым вычетом на покупку квартиры ФЗ не воспользовался. Можно ли его заявить в НД за 2022г? (сразу за три года, занизив налог) или - заявить вычет вместе с %% отдельными НД за 3 года, несмотря на то, что квартира уже продана.

ОТВЕТ:

При продаже квартиры налогооблагаемый доход можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов по приобретению квартиры (в том числе проценты по кредиту).

Если ранее налогоплательщик не пользовался имущественным налоговым вычетом при приобретении недвижимости, то он может заявить этот вычет в декларации 3-НДФЛ за 2022 год независимо от того, что квартира уже не находится в собственности.

Следовательно, в вашем случае налогооблагаемый доход в декларации 3-НДФЛ за 2022 год будет равна 0:

- доход от продажи – 6 млн. рублей;

- имущественный вычет при продаже недвижимости 4 млн. рублей (3,3 млн. рублей + 700 тысяч рубле);

- имущественный вычет при покупке квартиры – 2 млн. рублей.

ОБОСНОВАНИЕ:

Для граждан - налоговых резидентов РФ освобождение доходов от продажи недвижимого имущества от обложения НДФЛ зависит в том числе от того, сколько лет такое имущество было в вашей собственности. Так, по общему правилу не облагаются НДФЛ и не декларируются доходы от продажи объектов недвижимости, которыми вы владели не менее установленного минимального срока (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. п. 1, 4 ст. 229 НК РФ).

Так, вам не придется уплачивать налог и подавать декларацию 3-НДФЛ при продаже квартиры, находившейся в вашей собственности более пяти лет (п. 17.1 ст. 217, п. п. 2 - 4 ст. 217.1, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. п. 1, 4 ст. 229 НК РФ).

Если у вас нет права на применение указанного выше освобождения, вы можете по своему выбору уменьшить свои доходы от продажи недвижимого имущества (при условии что оно не использовалось в предпринимательской деятельности) на сумму имущественного налогового вычета или на сумму расходов, связанных с приобретением данного имущества. Это право возникает у вас, если вы являетесь налоговым резидентом РФ (п. 6 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 2, 4 п. 2 ст. 220, п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Указанный имущественный вычет предоставляется в размере 1 000 000 руб., при продаже жилых домов, квартир, комнат, садовых домов (дач), земельных участков (долей в перечисленной недвижимости) или в размере 250 000 руб., - при продаже иных объектов недвижимости (например, гаража) (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вместо имущественного вычета можно уменьшить доход от продажи недвижимости на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по приобретению объекта недвижимости (в том числе проценты по кредиту) (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-04-05/92238).

При покупке недвижимости покупатель вправе воспользоваться имущественными вычетами по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):

• на приобретение следующих объектов: жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, приобретение земельного участка (доли в нем) для индивидуального жилищного строительства или расположенного под приобретаемым жилым домом;

• погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение указанной недвижимости либо полученным в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов.

Право на имущественный вычет возникает начиная с года, в котором (пп. 2, 2.1, 6 п. 3 ст. 220 НК РФ; ч. 1 ст. 28 Закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ; ч. 1, 7 ст. 21 Закона от 03.07.2016 N 360-ФЗ):

• в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) зарегистрировано ваше право собственности на недвижимость, что подтверждается свидетельством, выданным до 15.07.2016, или выпиской из ЕГРН (до 01.01.2017 - ЕГРП), если приобретена квартира (комната) в уже построенном доме;

• имеется акт о передаче вам жилья - если приобретена квартира (комната) или доля в них в строящемся доме;

• зарегистрировано право собственности на жилой дом или долю в нем - если построен жилой дом. Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и ФНС России, предоставление имущественного вычета связано именно с фактом несения расходов на приобретение (строительство) жилого помещения. Поэтому, если в последующем имущество выбывает из собственности налогоплательщика, это не препятствует получению им вычета в полном объеме (см., например, Письмо ФНС России от 08.10.2012 N ЕД-4-3/16925@).

по телефону: 8 800 234-26-77

{Разбор ситуации} Как экспедитору перевыставлять счета-фактуры от перевозчиков?

СИТУАЦИЯ:
Организация, применяющая УСН (доход-расход), по договору транспортной экспедиции организует перевозки, привлекая третьих лиц (перевозчиков). Может ли эта компания-экспедитор перевыставлять полученные от перевозчиков счета-фактуры своим клиентам в порядке, предусмотренном для посредников? Вправе ли будут клиенты принять к вычету НДС на основании таких счетов-фактур?

ОТВЕТ.

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором (п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ).

При этом, если договором транспортной экспедиции не предусмотрено, что экспедитор обязан исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь для исполнения своих обязанностей других лиц (ст. 805 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Экспедитор может оказывать ряд услуг, которые носят не только фактический (непосредственная организация погрузки-разгрузки, упаковка), но и юридический характер (заключение договоров, оформление документов, прохождение таможенных и иных процедур и т.д.).

По своей сути договор транспортной экспедиции является посредническим (ст. 156 НК РФ) и близок к агентскому договору.

Минфин в своих разъяснениях говорит, что экспедиторы должны определять налоговую базу по НДС исключительно как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения, а на стоимость услуг третьих лиц (в частности, перевозчиков и исполнителей погрузочно-разгрузочных работ) начислять НДС экспедиторы не должны. (Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-04-11/69). Также у экспедитора нет оснований для налогового вычета по данным работам (услугам) (Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-04-11/69).

Такая точка зрения подтверждается выводами, содержащимися в отдельных судебных решениях (Постановления ФАС Московского округа от 30.03.2009 N КА-А41/2245-09, ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 N А31-384/2006-15).

Таким образом, организация-экспедитор должна перевыставлять клиенту-грузоотправителю (грузополучателю) счета-фактуры перевозчиков (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@) и выставлять ему счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, если находится на ОСНО.

В случае, когда экспедитор применяет УСН, на свое вознаграждение выставлять счет-фактуру он не должен (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Если он все же это сделал, то должен будет уплатить НДС в бюджет по общим правилам (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Что же касается получения вычетов клиентами-грузоотправителями (грузополучателями), то они вправе принять НДС к вычету на основании счетов-фактур перевозчиков, перевыставленных экспедитором в том же порядке, который предусмотрен для принципалов и комитентов (ст. ст. 171, 172 НК РФ; Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила); Письма Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20, от 30.03.2005 N 03-04-11/69, пп. "в" п. 2, п. 3 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@).

Экспедитор, применяющий УСН, в случае выставления и (или) получения им счетов-фактур в интересах другого лица обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такой порядок применяется при условии, что экспедитор при определении налоговой базы в порядке, установленном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, в составе доходов учитывает доходы в виде вознаграждения по договору транспортной экспедиции (абз. 1, 3 п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Указанный журнал экспедитор, применяющий УСН, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета. Он подается в установленной электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, экспедитор (организация, применяющая УСН, которая по договору транспортной экспедиции организует перевозки с привлечением третьих лиц (перевозчиков)) вправе перевыставлять своим клиентам счета-фактуры, полученные от перевозчиков, в порядке, предусмотренном для посредников. Клиенты-грузоотправители (грузополучатели) вправе будут применить вычет по НДС по перевыставленным экспедитором счетам-фактурам.

Чтобы получить экспертный разбор вашей конкретной ситуации по любым спорным и неоднозначным вопросам законодательства, свяжитесь с нами по телефону: 8 800 234-26-77

{Разбор ситуации} Недвижимость на 41 счете и учет долгосрочных активов к продаже

СИТУАЦИЯ: 20 мая 2021 нами было приобретено Нежилое здание, Апартамент-отель №10, расположенное по адресу: СПб, наб.р.Крестовки, д.3а,стр.1 с целью дальнейшей продажи. По бухгалтерскому учету объект был поставлен на 41счет (товары ), он не учитывается в балансе в качестве основных средств, по нему не начисляется амортизация. Должен ли быть субсчет?-Порядок постановки на учет?

Когда нужно перевести в ДАП в 2021? Или Есть договор от 01/02/2022г. о задатке с физ.лицом, оплата была в 2023г. Как это влияет на БО , нужно ли делать доп.отчеты (пояснения)

ОТВЕТ:

1. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 374 и п. 2 ст. 375 НК РФ определенное недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога исходя из кадастровой стоимости установлены ст. 378.2 НК РФ. В частности, налоговая база как кадастровая стоимость определяется согласно п. п. 1, 2, 4 ст. 378.2 НК РФ по таким объектам, как:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В силу п. п. 2, 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, после утверждения названного перечня может быть принят закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Недвижимость, которую вы купили для перепродажи и учли на счете 41 "Товары", является объектом обложения налогом на имущество.

Налогом облагаются не только основные средства, но и имущество, находящееся в собственности, если налоговая база в отношении него определяется как кадастровая стоимость (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

2. С вводом в действие п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (Приказ Минфина России от 05.04.2019 № 54н) появился новый вид активов — долгосрочные активы к продаже (ДАП) . К ним относятся:

Объекты основных средств или других внеоборотных активов, если компания прекратила их использование в связи с принятым решением о продаже (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое);

Материальные ценности, которые не классифицированы как запасы и остались от выбытия внеоборотных активов или были извлечены в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации и реконструкции.

На дату, когда начинают выполняться все условия признания долгосрочного актива к продаже, этот актив нужно переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже и учитывать уже по новым правилам.

Бухгалтерский учёт долгосрочных активов, предназначенных для продажи, должен производиться по балансовой стоимости, которая была у них до переклассификации (например, Запасы). В дальнейшем долгосрочные активы к продаже оцениваются в порядке, предусмотренном для оценки запасов (п. 10.2 ПБУ 16/02).

ДАП учитываются в составе оборотных активов, и организация должна определить самостоятельно, где его учитывать, закрепив своё решение в учётной политике. В вашем случае целесообразнее на отдельном субсчёте к счету 41 «Товары» субсчет "Долгосрочные активы к продаже". Это будет соответствовать сущности отражаемых активов.

Заключив договор о будущей продажи, его следует перевести на другой суб.счет в 2022г

Однако, на баланс это никак не повлияет, т.к объект учета останется в составе оборотных активов (конечно при условии, что организация не детализирует статьи баланса).

А вот пояснения к БО 2021-2022г. вам надо подготовить, т.к объект, который не используется временно, долгосрочным активом к продаже не считается.

Организации не малого бизнеса должны составлять пояснения к балансу (ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Раскрыть в пояснениях нужно ту информацию, которая считается важной для пользователей, и необходима им для оценки финансового положения организации (п. 6 ПБУ 4/99). Например, можно описать в пояснениях к балансу:

- данные об активах, приобретённых для дальнейшей перепродажи и отраженных в составе оборотных средств актива баланса. Возможно приложить решение руководителя (учредителей с одобрением) о данной сделки.

Законна ли комиссия банка за вывод денег с бизнес-карты ИП на его личный счет

Деньги ИП не разграничены на предпринимательские и личные. Всем, что остается после уплаты налогов, ИП может распоряжаться по своему усмотрению. Снимать с расчетного счета, переводить деньги родственникам и друзьям, тратить на свои нужны. Но как правило, банк такой расклад не устраивает. Все операции по расчетному счету банк обязан оценивать по правилам «антиотмывочного» Закона. И если сочтет платеж сомнительным, например есть несоответствие между заявленной ИП деятельностью и содержанием проводимых по счету операций, должен его заблокировать и запросить по нему документы.

Чаще всего банк считает сомнительными платежами считаются те, которые не видно на что именно расходуются. Например:

Снятие наличных через банкомат. Это могут быть мелкие, крупные суммы или другие транзакции - банк сам решает какие из них подозрительные.
Если вы часто переводите с бизнес-карт финансы на обычные карты или текущие счета других физлиц. Такое использование бизнес-карты не нравится банкам еще и потому, что противоречит установленному ЦБ режиму использования расчетных счетов. Они предназначены только для расчетов в рамках предпринимательской деятельности, а для операций, не связанных с бизнесом, предусмотрены текущие счета физических лиц.

Какие есть альтернативные варианты ?

В данном случае лучше сначала переводить деньги с расчетного счета ИП на его текущий счет (в том числе на карточку) в том же банке и уже оттуда потом снимать наличные и делать личные переводы. Это конечно не гарантирует 100% спасение от блокировок, но поможет снизить их количество. Такая операция и более прозрачна для банка, и не нарушает режим использования расчетного счета.

Единственный минус данного способа: некоторые банки берут комиссию за переводы с расчетного счета ИП на его личный счет. Обычно ее наличие и размер зависят от суммы перевода и, как показывает практика, иногда становятся неожиданностью для предпринимателя.

Аргументы из судебных решений за/против комиссии

Когда расчетный и личный счета ИП открыты в разных банках, с наличием комиссии за межбанковский перевод спорить сложно. Но если оба счета открыты в одном банке, то это меняет дело. Есть судебные решения, согласно которым в этом случае удержанная комиссия — это неосновательное обогащение банка, которое подлежит возврату ИП. Аргументы судов против комиссии:

ИП имеет право перечислять с расчетного счета на личный поступления от бизнеса, оставшиеся после уплаты налогов;
такой перевод не связан с ведением предпринимательской деятельности, поэтому к нему не могут применяться тарифы, предусмотренные для расчетных счетов ИП;
перевод собственных средств нельзя приравнивать к переводам на счета сторонних физлиц в том же банке. Указанные в договорах и тарифных комиссии должны распространяться только на переводы ИП другим людям;
суд обязан толковать условия договора, в том числе тарифные положения, в пользу ИП, так как их формулировки были подготовлены и предложены не предпринимателем, а банком;
банк не вправе определять и контролировать направления использования денег клиента, устанавливать не предусмотренные законом или договором ограничения права ИП, распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Аргументы судов за комиссию:

банкам законодательно дано право устанавливать комиссионное вознаграждение по операциям по соглашению с клиентом;
ограничений на взимание кредитными организациями комиссионного вознаграждения законодательством не установлено.

Как указать назначение платежа при выводе денег на личный счет

Лучше всего свериться с тарифным положением банка — там может быть специальная формулировка назначения платежа для вывода денег с расчетного счета ИП на личный. У некоторых банков в справочных материалах на своих сайтах есть вариант правильной формулировки.

Если в документах банка ничего подходящего нет, формулируйте назначение платежа так, чтобы из него было ясно, что:

речь идет о деньгах, которые являются личной собственностью владельца обоих счетов;
налоги с этих денег уже уплачены;
перевод не связан с предпринимательской деятельностью.

Например: «Перевод собственных денежных средств, оставшихся после уплаты налогов ИП, на личные нужды».

Команда «БиПИ» всегда на связи и готова к встрече. Если у Вас возникли вопросы, мы проконсультируем и найдем решение любых Ваших правовых и финансовых задач. Обращайтесь любым удобным для вас способом связи.

Выбор контрагента: как обосновать свое решение при налоговой проверке

Передача на аутсорсинг непрофильных видов деятельности – сегодня для бизнеса довольно частая и выгодная практика. Но прежде чем начать взаимодействовать с новой компанией, стоит выполнить оценку сотрудничества

Это выгодно для обеих сторон, потому что с ней придет уверенность, что контрагент не фирма – однодневка и партнерство окажется рентабельным. В вопросах оценки сотрудничества важно все: финансовые и нефинансовые показатели партнера, оценка психологической совместимости руководителей, мнение профессионального сообщества, лидеров мнений и др.
Эту задачу можно решить двумя способами: 1) нанять специалиста или агентство, специализирующееся на оценке перспектив сотрудничества; 2) воспользоваться онлайн-источниками с общедоступной информацией, к примеру, корпоративным сайтом, порталом налоговой, сервисом оценки правовых отношений, специализированными ПО и т. д.

На вопросы как обосновать выбор контрагента при налоговой проверке отвечает руководитель группы компаний «БиПИ» сертифицированный аудитор Валентина Олеговна Мейсак

- Валентина Олеговна, какие сведения могут потребоваться для ФСН при проверке оценки выбора контрагента?

- Данная норма получила систематизацию недавним письмом ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060. Письмо полезно как для налоговиков, так и для налогоплательщиков: в первом случае систематизирована работа инспекторов на местах, а во втором – есть понимание, чего ждут налоговые органы и как защитить свои права.
Если у налоговиков возникнут вопросы к сделке или нескольким, то придется доказывать основания и предусмотрительность при выборе контрагента: как нашли контрагента, оценили его коммерческую привлекательность, репутацию, платежеспособность, риски неисполнения обязательств и т. д.
Причем степень требований ФНС к выбору контрагента может быть различной, к примеру, к приобретению расходных материалов и дорогого оборудования. Такой дифференцированный подход рекомендован и Верховным судом тоже (Определение ВС от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597). В случае сделки на незначительную сумму, достаточно стандартной проверки контрагента в ЕГРЮЛ и полномочности действий его представителя.

- По какой причине налоговики могут усомниться в правильности выбора контрагента?

- У инспекторов могут возникнуть вопросы, если сделка противоречит бизнес-модели предприятия, является непрофильной и сверхрисковой. И связано это будет не столько с налоговой осторожностью, сколько с минимизацией понесения убытков (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060 (п. 16). К примеру, договором с неизвестной ранее компанией на поставку товара предусмотрено перечисление крупной авансовой суммы. А перед заключением сделки, вы не проверили поставщика, даже если цены у него были минимальными. Это не оправдает вашу неосмотрительность, и сделка потеряет экономическое значение, если компания окажется «технически» несостоятельной исполнить условия договора.

- Какой информацией о контрагенте надо владеть перед важной сделкой?

- Во-первых, развеять сомнения налоговиков в вашей осмотрительности по большинству серьезных и важных сделок поможет новое Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060 (п. 15).
Во-вторых, вы должны располагать информацией о местонахождении офиса, складов, иных имущественных объектов контрагента.
В-третьих, обсуждать условия контракта и его заключения следует напрямую с руководством или уполномоченными представителями контрагента, при наличии документов, удостоверяющих личности и подтверждающих полномочия.
В-четвертых, вы должны располагать документальным подтверждением состоятельности исполнения взятых на себя контрагентом обязательств в срок: копии документов о наличии производственных мощностей, кадров, имущества; соответствующих лицензий, разрешений, свидетельств о членстве в СРО и т.д.

- Валентина Олеговна, к чему следует быть готовыми при камеральных проверках налоговиков?

- Инспекторам при предпроверочном анализе, выездных и камеральных проверках будет интересно узнать о методах, которые компания использует при выборе контрагентов. Далее запросят документы, отражающие поиск, оценку и отбор компанией контрагента (данные о реализованных проектах, лицензии, регистрация в ЕГРЮЛ, веб-сайт, рекомендации партнеров, цитирование в СМИ и т. д.). У менеджеров и руководства должна быть сохранена переписка преддоговорного процесса в электронной почте.

- Значит ли из вышеперечисленных действий, что бухгалтерам или ответственным за финансовые сделки лицам в компании придется собирать досье о контрагентах, как детективам?

- Это действительно так, и пул работ по анализу общедоступной информации о контрагенте исключит в дальнейшем объяснения перед ФНС о непредусмотрительности сверхрисков и, тем более, исключит форс-мажоры. В "БиПИ" есть целый отдел, состоящий из юристов, в круг задач которого входит проверка контрагента тоже. Например, информация о том, что у контрагента нет имущества, за счет которого можно было бы требовать возмещения убытков (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060 (п.14), может послужить аргументом для принятия решения. Т. е. изучив бизнес-историю клиента о доходах и расходах по данным бухгалтерского учета, об уплаченных суммах налогов, наличии недоимок по ним, о среднесписочной численности работников, о применяемых спецрежимах на официальном сайте ФНС, вы сможете оценить масштабы деятельности контрагента и его возможности в рамках предстоящей сделки.

- Какие новые требования могут предъявить налоговики по бизнес-параметрам контрагента?

- Начнем с того, что при заключении договора, следует ориентироваться на закон и внутренний регламент организации. И если участие в публичных торгах для вас стандартная процедура, то не следует от нее отклоняться.
В случае, когда для заключения договора вам нужно согласие государственного органа или юрлица, побеспокойтесь о его получении.
Оценивайте параметры контрагента на основе утвержденного в компании формата принятия решения.
Установите порядок взаимодействия отделов компании с контрагентом.
Ведите дело на каждого контрагента в отдельной папке с параметрами его коммерческой привлекательности, с хронологией всей входящей и исходящей документации, платежными поручениями и т. д. Это поможет оперативно дать ответ на запрос налоговиков о бизнес-параметрах контрагента.
И особенно важно, договор должен быть прозрачным, без сомнительных условий: длительных отсрочек платежей; поставки крупных партий товаров без обеспечения исполнения; ответственности, размер которой несопоставим с последствиями возможного нарушения; релевантных рынку сумм и стандартных параметров сделки.
Касательно релевантности сумм, следует оценить рыночный уровень цены сделки, чтобы при существенно заниженной сумме, налоговики не заявили, что контрагент изначально не собирался платить налоги, а вы, в свою очередь, приняли участие в схеме по обналичиванию денег, ухода от уплаты НДС и налога на прибыль или приобрели ресурсы на черном рынке.
В случае завышенной суммы сделки, проверяющие могут доказать, что в процедуру была встроена «техническая» компания, а реальный ее исполнитель получил обычную цену.
В целом, небольшое отклонение цены от рыночного уровня может быть объяснено особенностями сделки: при высокой цене имеются расширенные гарантии на продукт, при низкой – увеличены сроки реализации.
Сомнительными выглядят сделки без оплаты, с неликвидными векселями, с неплатежеспособными третьими лицами и т. д.
И напоследок хочу заакцентировать внимание на том, что права по сделке надо защищать, если они нарушаются. Заявляйте об отказе от взятых обязательств, если контрагент не выполняет своих. К примеру, контрагент просрочил поставку товара или оказание услуги – оплата откладывается, иное будет выглядеть подозрительно. В своей 11-летней практике нам приходилось работать с разного рода договорами и защищать финансовые интересы и репутацию клиентов после неудачно составленных договоров. Поэтому, грамотно-составленный договор упредить компанию не только от дополнительных проверок налоговой инспекции, а от возможных нежелательных последствий.
Бдительно стоять на страже интересов наших клиентов - это профессиональное руководство, с которым мы не расстаемся в своей ежедневной работе.